Una guía de gran valor

La dinámica entre precios de transferencia y valoración aduanera es un problema al que se enfrentan las multinacionales, las administraciones tributarias y las autoridades aduaneras.

La Organización Mundial de Aduanas (OMA) publicó a fines de junio su Guía para la Valoración Aduanera y Precios de Transferencia para ayudar a mejorar la consistencia en el enfoque entre estas disciplinas y lograr mayor exactitud en la determinación de responsabilidades tributarias. Si bien esta guía fue primariamente diseñada para asistir a los oficiales aduaneros responsables del análisis de la valoración de las mercaderías, o que realicen auditorías en multinacionales, su lectura también es recomendada para este tipo d empresas, así como para las administraciones tributarias en sentido amplio.

Desde hace varias décadas el comercio internacional se expande tres veces más rápido que el producto bruto mundial. Este es un motivo de peso por el cual el comercio internacional vienen captando un interés creciente de empresas, reguladores y profesionales. En particular, el foco recientemente puesto en los precios de transferencia, junto con un escrutinio más exhaustivo de la valoración de importaciones realizadas entre empresas vinculadas, han aumentado la presión en las multinacionales para que tengan un enfoque coordinado y alineado entre estas dos temáticas. También ha planteado desafíos a las autoridades aduaneras y tributarias, que muchas veces operan estas dos disciplinas tan cercanas en forma inconexa.

En efecto, al anunciar el lanzamiento de esta guía, la OMA manifestó que el problema se centra en las operaciones internacionales que se realizan dentro de un mismo grupo económico. Mientras la Aduana tiene por objetivo asegurar que el precio de las transacciones no esté influenciado por la relación entre el comprador y el vendedor (basado en el Acuerdo de Valoración del GATT), las autoridades tributarias examinan esas mismas operaciones para asegurarse de que las condiciones sean consistentes con las que se pactarían entre partes independientes a los efectos del correcto cálculo de la base imponible del impuesto a las ganancias según lo previsto en los lineamientos de la OCDE sobre precios de transferencia.

La guía de la OMA tiene seis capítulos. Los primeros, más teóricos, repasan las metodologías establecidas para el análisis de la valoración aduanera y de los precios de transferencia. Luego se resaltan las similitudes entre estos enfoques, así como los beneficios de utilizar la documentación de precios de transferencia para examinar el valor en aduana. Por último, la OMA hace hincapié en la necesidad de alinear estas dos disciplinas, e insta a los oficiales aduaneros a trabajar en esta línea.

En efecto, la guía incluye una extensa discusión sobre la política sobre valoración aduanera y precios de transferencia emitida por la Cámara de Comercio Internacional, y que fue actualizada este mismo año.

Asimismo, la guía aborda la posibilidad de utilizar el estudio de precios de transferencia como soporte para justificar el valor de transacción a través del test de las circunstancias de la venta, con especial énfasis en los métodos TNMM y CPM, los más usados en análisis de precios de transferencia.

Por otra parte, también se analiza en este documento la forma de evaluar los ajustes de precios de transferencia desde la perspectiva aduanera, entendiendo que aquellos que se realizan como consecuencia de una política de precios de transferencia vigente antes de la transacción, y que impactan en el precio de los bienes (a diferencia de los ajustes que se hacen al sólo efecto impositivo), pueden ser considerados por las autoridades aduaneras como un componente del valor de transacción. Por el contrario, se advierte que un ajuste realizado únicamente a efectos del impuesto a las ganancias no debería obstar al uso del valor de transacción, incluso para las operaciones realizadas durante el período objeto del ajuste.

Por último, la guía propone buenas prácticas, tanto para las administraciones aduaneras, como para las empresas internacionales. En este sentido, alienta a las autoridades aduaneras y tributarias a trabajar juntos e intercambiar información y conocimiento en estas áreas.

Lograr unificar los requisitos de valoración aduanera con los relativos al impuesto a las ganancias desde un enfoque común, para establecer el precio de las operaciones realizadas entre empresas vinculadas, es un viejo anhelo y reclamo de larga data del sector privado. La guía de la OMA llena ese vacío, con un análisis concreto del abordaje conjunto de ambas disciplinas, elaborado por una organización internacional que tiene como finalidad mejorar la efectividad y eficiencia de las administraciones aduaneras.

Para el sector empresario, este documento ilustra acerca de la importancia de tener una estrategia alineada respecto del precio de las operaciones, y muestra los beneficios que podría traer aparejado un abordaje proactivo de ambas áreas. Esta guía, publicada en un contexto en que muchas empresas estarán ajustando su política de precios de transferencia a la luz de los cambios recientemente introducidos por la OCDE en materia de BEPS (base erosion and profit shifting), es un excelente incentivo para considerar los aspectos de la valoración aduanera en esos mismos documentos.

Esperamos que esta guía sirva de estímulo para que las autoridades tributarias también realicen su aporte para una mayor convergencia entre los enfoques de precios de transferencia y valoración aduanera.

Los autores son socio y gerente, respectivamente, de la consultora EY Argentina

Maia Sasovsky y Milton González Malla